منشأة دائمة

الأماكن المستبعدة بشكل خاص

إضافةً إلى ذلك، تُستبعد الكثير من المعاهدات صراحة من تعريف أماكن المنشأة الدائمة حيث يتم إجراء بعض الأنشطة. وعمومًا، لا تنطبق هذه الاستثناءات إذا تم إجراء أنشطة غير المستبعدة في مكان ثابت للعمل التجاري. الأنشطة التالية من بين الأنشطة المستثناة:

الأنشطة المساعدة أو التحضيرية

وفي هذا السياق، الاحتفاظ بمخزون من البضائع المملوكة للمؤسسة فقط لأعراض المعالجة من قبل مؤسسة أخرى (يُشار إليها أحيانًا باسم تجهيز الأدوات)

استخدام منشأة للتخزين فقط لتسليم البضائع إلى العملاء

أنشطة شراء المعلومات أو جمعها

فرع

• مستودع (لكن انظر الأماكن المستبعدة أدناه)
• مصنع
• منجم أو مكان لاستخراج الموارد الطبيعية
• مكان للـإدارة

مكان ثابت للعمل التجاري

من جهة ثانية، وتعتمد متطلبات ما يشكل «منشأة دائمة» في نطاق معاهدة معينة على التفسير الذي يضعه بلد معين لهذا المصطلح في سياق نص هذه المعاهدة. فبحسب المادة 3 من معاهدة فيينا، لا يحق لأحد المطالبة بحقوق بموجب معاهدة معينة ما لم تأذن له الدولة الموقعة على المعاهدة. ولذلك إذا وضعت دولة معينة من الدول الموقعة معنى مختلفًا للمصطلح «منشأة دائمة» غير الذي يسعى دافعو الضرائب لوضعه، فسيتم ترك دافعي الضرائب دون أي حل عملي داخل هذه الدولة بدلاً من البحث عن اتفاق متبادل لهذا النزاع مع الدولة الأخرى الموقعة على المعاهدة.

ومن ناحية أخرى، يجب أن تتم *أعمال المؤسسة كليًا أو جزئيًا في هذا المكان الثابت.

كذلك، مكان للعمل. يشير هذا إلى وجود بعض المنشآت التي تستعملها إحدى المؤسسات لتنفيذ أعمالها. ويجب أن يكون المبنى تحت تصرف المؤسسة. ولا يعني مجرد وجود مؤسسة في ذلك المكان أنه بالضرورة مكان للعمل التجاري الخاص بالمؤسسة. وتحتاج المنشآت ألا تكون مواقع حصرية وألا يتم استخدامها بشكل حصري من قبل تلك المؤسسة أو لذلك العمل التجاري. ومع ذلك، يجب أن تكون المنشآت هي الخاصة بدافعي الضرائب، وليس شخصًا آخر ليس له صلة. وبالتالي، لا يشكل الاستخدام المنتظم لمباني العميل مكانًا للعمل بشكل عام.

ومن جهة أخرى، ثابت يشير إلى وجود صلة بين مكان العمل ونقطة جغرافية محددة، فضلاً عن درجة الدوام فيما يتعلق بدافعي الضرائب. وقد يشكل «المكتب الفندقي» مكانًا ثابتًا للأعمال التجارية لإحدى المؤسسات التي تستعمل مكاتب مختلفة بشكل منتظم داخل هذه المساحة. وعلى النقيض من ذلك، حيثما لا يوجد ترابط تجاري نجد حقيقة أن الأنشطة يمكن أن تجري في منطقة جغرافية محدودة لا ينبغي أن تؤدي إلى اعتبار هذه المنطقة مكانًا ثابتًا للعمل التجاري.

يشير الشرح إلى أن أي مكان ثابت للعمل يمتلك ثلاثة عناصر:

من جانب آخر، إن نقطة البداية لتحديد ما إذا كانت تتواجد منشأة دائمة أم لا هو وجود مكان ثابت للعمل التجاري. ويتم اتباع تعريف المنشأة الدائمة في المعاهدة الضريبية النموذجية على الدخل التابعة لـمنظمة التعاون والتنمية الاقتصادية في أغلب المعاهدات الضريبية على الدخل.

الأماكن المتضمنة بشكل خاص

إضافةً إلى ذلك، تعد المنشآت التالية، بديهيًا، وكأنها تشكل منشآت دائمة عمومًا:

شروط أخرى محددة

كذلك، وفضلًا عن ذلك، قد تؤدي الأنشطة لوكيل تابع إلى اعتبار المسؤول الرئيسي هذه المنشأة منشأة دائمة. ويمكن أن يشمل الوكلاء التابعون الموظفين أو غيرهم تحت إدارة المسؤول الرئيسي. وعمومًا لا تعد الشركة وكيلاً فقط بحكم الملكية للشركة الوكيلة من قبل المسؤول الرئيسي. ومع ذلك، لا تُنسب عمومًا أنشطة الوكيل المستقل إلى المسؤول الرئيسي.

في هذا الإطار، توفر الكثير من المعاهدات قواعد محددة فيما يتعلق بمواقع البناء. وبموجب هذه المعاهدات، يُشكل موقع البناء أو الإنشاء أو مشروع التركيب منشأة دائمة فقط في حالة استمراره لفترة أكثر من الفترة المحددة من الوقت. ويختلف مقدار الوقت تبعًا لكل معاهدة.

وعلى صعيد آخر، تَعتبر بعض المعاهدات وجود منشأة دائمة لمؤسسة من بلد واحد أنها تؤدي خدمات في البلد الآخر لأكثر من المدة المحددة من الوقت أو للمؤسسة ذات الصلة.